一、污水處理費的類(lèi)型和垃圾處置費的定義
目前，我國的污水處理費主要有三種類(lèi)型，一種是各級政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)（公司）隨水費收取的污水處理費，第一種是一些企業(yè)和個(gè)人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個(gè)人收取的污水處理費，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專(zhuān)門(mén)從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來(lái)源，根據這國現行稅收政策，三種污水處理費所適用的稅收政策是不同的。
垃圾處置費是指對垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節收取的費用，即處置垃圾不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉運輸、焚燒、填埋等環(huán)節而收取的費用，但是不包括垃圾清運費和上門(mén)收取垃圾的費用。而且處置垃圾，一定要有垃圾掩埋場(chǎng)，或者是污水處理場(chǎng)，或者是采取其他措施把垃圾處理掉。
二、污水處理費和垃圾處置費適用的稅收政策依據
?。ㄒ唬秶叶悇?wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營(yíng)業(yè)稅的批復》（國稅函[2004]1366號）文件規定：按照《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營(yíng)業(yè)稅。
?。ǘ└鶕秶叶悇?wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認定為生產(chǎn)性企業(yè)問(wèn)題的批復》（國稅函[2003]388號）文件規定：對各級政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)（公司）隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。
?。ㄈ敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]97號）規定；為了切實(shí)加強和改進(jìn)城市供水、節水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟的可持續發(fā)展，加快城市污水處理設施的建設步伐，根據《國務(wù)院關(guān)于加強城市供水節水和水污染防治工作的通知》(國發(fā)[2000]36號)的規定，對各級政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執行，此前對上述污水處理費未征稅的一律不再補征?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)商國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。
企業(yè)從事前款規定的符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
?。ㄋ模吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規定：城鎮污水處理項目和城鎮垃圾處理項目購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于垃圾處置費征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復》（國稅函〔2005〕1128號）的規定:單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù),對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營(yíng)業(yè)稅。
三 政策分析
污水處理費和垃圾處置費用是一種提供勞務(wù)的服務(wù)，既然是一種提供勞務(wù)的服務(wù)要不要交納增值稅呢，在實(shí)踐當中，有很多企業(yè)和當地稅務(wù)工作者都不是很清楚，根據上面提到的各項稅收政策依據，我們得出一下結論：
首先，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營(yíng)業(yè)稅。
其次，單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù),對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營(yíng)業(yè)稅。但是垃圾清運費和上門(mén)收取垃圾的費用屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應按稅法規定繳納營(yíng)業(yè)稅。
再次、對各級政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。
最后，為從事污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)而投資購買(mǎi)符合環(huán)境保護、節能節水設備的企業(yè)，只要該投資設備符合《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規定的設備要求，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起受“三免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
問(wèn)題是對污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)所取得的收入要不要繳納增值稅呢？通過(guò)對相關(guān)稅收政策的分析和稅收理論的推理，我認為：
第一、對于收取垃圾處置費的企業(yè)，無(wú)論是掩埋、焚燒、凈化、再利用，都屬于提供勞務(wù)，對其取得的收入，既然不屬于營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，應該是增值稅應稅勞務(wù)。需要履行增值稅的納稅義務(wù)。
第二、對于各級政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)（公司）隨水費收到的污水處理費，一般由自來(lái)水廠(chǎng)（公司）作為代收代付款項，定期支付給當地財政部門(mén)作為預算外資金，主要用于公益性的污水處理費用，如更新當地水管網(wǎng)建設、處理城市生活污水等，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認定為生產(chǎn)性企業(yè)問(wèn)題的批復》（國稅函[2003]388號）文件規定：對各級政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)（公司）隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。
第三、經(jīng)由當地環(huán)保部門(mén)的審批后建立的污水處理單位，通過(guò)一定的設備或工藝流程，將污水通過(guò)凈化，達到排放或另行使用的標準，其向污水排放單位或個(gè)人等服務(wù)對象收取的污水處理費，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專(zhuān)門(mén)從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來(lái)源，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認定為生產(chǎn)性企業(yè)問(wèn)題的批復》（國稅函[2003]388號）中規定的“對從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”文件精神，可以認定污水處理單位為生產(chǎn)性企業(yè)，其集中處理生產(chǎn)和生活污水屬于提供委托加工性質(zhì)的勞務(wù)，所收取的污水處理費應該依照有關(guān)規定征收增值稅。（肖太壽）
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