《辦法》規定除部分免稅情景外，其他直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應當按照規定繳納水資源稅。相關(guān)納稅人應當按照《中華人民共和國水法》《取水許可和水資源費征收管理條例》等規定申領(lǐng)取水許可證。從要求上看，水資源稅納稅人應當申請取水許可證，并按相應的稅額標準繳稅。取水許可證是依法征稅的前提和依據，因此需要水利部門(mén)進(jìn)一步核實(shí)取用水用途、取用水量等相關(guān)信息，強化取水許可管理。
《辦法》規定水資源稅實(shí)行從量計征，納稅人根據水行政主管部門(mén)核定的實(shí)際取用水量向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)應當按照核定的實(shí)際取用水量征收水資源稅。從要求上看，水利部門(mén)要負責核定納稅人的實(shí)際取用水量，成為納稅人申報、稅務(wù)機關(guān)征稅的依據。水量核定準確性將直接影響水資源稅款的應征盡征，因此要求水利部門(mén)從嚴核定取用水量。
《辦法》規定，水行政主管部門(mén)應當將取用水單位和個(gè)人的取水許可、實(shí)際取用水量、超計劃(定額)取用水量、違法取水處罰等水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)定期將納稅人申報信息與水行政主管部門(mén)送交的信息進(jìn)行分析比對。征管過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題的，由稅務(wù)機關(guān)與水行政主管部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行核查。從要求上看，水利部門(mén)需要做好水資源基礎信息共享工作，與稅務(wù)部門(mén)稅收征管平臺有效對接，為稅務(wù)部門(mén)依法征稅提供必要的基礎信息。
《辦法》規定開(kāi)征水資源稅后，水資源費征收標準將降為零。稅改期間，水資源稅收入全部歸屬試點(diǎn)省份。水行政主管部門(mén)相關(guān)經(jīng)費支出由同級財政預算統籌安排和保障。對原有水資源費征管人員，由地方人民政府統籌做好安排。從要求上看，水資源稅改革后，用于水資源節約、保護、管理的原有水資源費經(jīng)費渠道被取消，試點(diǎn)地區也不再向中央繳納分成水資源費，相關(guān)經(jīng)費支出由同級財政保障，原有水資源費征管人員，需要地方統籌做好安排。
按照上述要求，地方各級水行政主管部門(mén)認真履職盡責，積極做好水資源稅改革工作。試點(diǎn)地區水資源管理工作出現了一些新變化，如試點(diǎn)地區取水許可證覆蓋范圍進(jìn)一步擴大，取用水計量設施逐步健全，用水結構有所優(yōu)化，節水成效逐步顯現。但也暴露出了一些不足，如水資源管理能力與水資源稅改革任務(wù)要求有差距、部分政策未落實(shí)到位，給水資源管理工作帶來(lái)一定影響。
(一)取水許可用途分類(lèi)與稅額標準分類(lèi)不匹配
取水許可征登記表中的取用水用途分類(lèi)不夠細致，與部分地區水資源稅額標準的分類(lèi)無(wú)法對應，不利于水資源的精細化管理，也給水資源稅征管帶來(lái)一定難度。如北京市各自備井單位取水許可證標明了取用水的用途，但難以與水資源稅實(shí)施辦法中的居民、非居民、特種行業(yè)等分類(lèi)相對應。四川省在稅源核實(shí)過(guò)程中，發(fā)現納稅申報戶(hù)與取水權人不一致情況，增加了采集稅源信息的難度，易導致稅源漏征漏管。
(二)基層水資源管理人員隊伍與稅改任務(wù)不匹配
現行水資源稅稅額標準較復雜，核定水量時(shí)需要對不同取用水戶(hù)進(jìn)行細致區分，水量核定任務(wù)重，與當前基層水資源管理人員隊伍不匹配。如河北省現行稅額標準區分用水類(lèi)別、區分行業(yè)、區分超采區、區分管網(wǎng)內外、區分市縣等共5級52個(gè)稅額標準，稅額標準級次多、設置復雜，水行政主管部門(mén)需要核定每個(gè)分類(lèi)用途下的取用水量，工作量大。調研中，天津市相關(guān)部門(mén)反映在現行稅額標準下，以當前的基層水資源管理人員力量，難以針對類(lèi)型多樣的取用水水量進(jìn)行精細化核定，水量核定不準確導致納稅人漏繳，增加了水資源管理部門(mén)行政風(fēng)險。
(三)水資源信息化管理水平有待提高
目前水資源管理信息化水平不高，與稅務(wù)部門(mén)征稅系統信息共享要求還有一定差距，水資源管理信息化建設存在短板。一是在全國層面尚缺乏相關(guān)標準規范，未建成統一的水資源稅征管信息平臺，地方各自開(kāi)發(fā)的水資源稅征管系統規范性不足，不利于在全國推開(kāi)。二是已有信息系統存在信息更新不及時(shí)、取用水信息不完善等問(wèn)題，管理水平需要進(jìn)一步提高。
(四)水資源費征管人員及相關(guān)經(jīng)費保障落實(shí)不到位
水資源稅改革后，水資源費標準為零，水資源稅全額納入地方財政，不再作為水資源專(zhuān)項工作經(jīng)費，水資源管理經(jīng)費受到一定影響。相關(guān)規定明確由同級財政預算統籌安排和保障水行政主管部門(mén)相關(guān)經(jīng)費支出，但據了解，部分基層水利部門(mén)相關(guān)經(jīng)費保障仍落實(shí)不到位，尤其是對承擔了大量工作的基層水利自收自支人員。
三、對策建議
2018年1月2日上午，陜西省首張水資源稅稅票在西安市地稅局曲江新區分局開(kāi)出。
(一)進(jìn)一步加強取水許可管理
按照水資源稅標準分類(lèi)繳納的實(shí)際需求，對原有取水許可證表的城鎮生活取水、工業(yè)取水、農業(yè)取水、發(fā)電取水、其他取水等用途進(jìn)一步細化。進(jìn)一步核查現有取水許可持證人與納稅人不匹配問(wèn)題，在確定水資源稅納稅人的基礎上，逐一核發(fā)放取水許可證。對于一人多證或一證多人等情況要加強核實(shí)與檢查，確保取水許可證與納稅人一致。
(二)切實(shí)加強基層水資源管理隊伍建設
水資源稅改革試點(diǎn)地區各級水行政主管部門(mén)，要考慮水資源管理人員力量、工作任務(wù)和地區經(jīng)濟水平等因素，利用國家機構改革契機，爭取進(jìn)一步加強基層水資源管理隊伍。對納入財政保障的水資源管理人員，做好財政保障;對編外自收自支人員要妥善安置，可借機構改革契機，推進(jìn)自收自支單位“事轉企”改革，通過(guò)政府購買(mǎi)服務(wù)等方式進(jìn)行委托開(kāi)展水資源管理工作。
(三)進(jìn)一步提高水資源信息化管理水平
進(jìn)一步完善國家層面的水資源信息管理平臺，將各級水行政主管部門(mén)的取用水信息、水資源費、水資源稅、水權交易等各類(lèi)水資源有償使用相關(guān)信息全部納入水資源信息管理平臺，統一監督、統一管理、統一調配，實(shí)現信息管理標準化、規范化。積極同稅務(wù)部門(mén)溝通協(xié)調，實(shí)現管理平臺內數據格式、信息分類(lèi)與稅務(wù)部門(mén)管理系統有效對接。
(四)厘清地方水行政主管部門(mén)職責
地方水行政主管部門(mén)要做好納稅人申報、稅務(wù)部門(mén)征稅等工作銜接。針對水量核定任務(wù)重、有風(fēng)險等問(wèn)題，要同稅務(wù)部門(mén)積極協(xié)調，厘清各自責任邊界，完善責任體系。進(jìn)一步優(yōu)化水量核定的方式方法，采取對納稅人月度或季度認可、年度核定或抽檢等方式核定水量，調整核定頻次，緩解人員與任務(wù)不匹配的矛盾。
(五)積極做好水資源管理基礎工作
水資源稅改革是中央一項重要決策部署，從目前的發(fā)展趨勢來(lái)看，未來(lái)一段時(shí)期內將在全國推行。各級水行政主管部門(mén)，尤其在尚未實(shí)施水資源稅改革省區的水行政主管部門(mén)，應提前謀劃，全面摸清取用水戶(hù)、取水許可、計量設施、農業(yè)生產(chǎn)用水、相關(guān)定額限額等基礎信息，認真對待水資源稅改革試點(diǎn)省份面臨問(wèn)題，積極研究制定相關(guān)措施，為進(jìn)一步做好水資源管理工作奠定基礎。
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